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未開票收入到底要怎么處理？這樣做稅務(wù)局上門查也不怕
01
沒開發(fā)票，做了未開票收入
稅務(wù)局要罰款！
國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
注：這個案例，實務(wù)中很少見。目前看到的只是12366的答疑，并沒有看到相關(guān)的行政處罰書。所以，最終會不會讓罰款落地，現(xiàn)在還不好說。
02
即日起，未開票收入都這樣處理！
稅局上門查，也不用怕！
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下：
2.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的處罰
不可以！
按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等，因此只申報開票收入既不合規(guī)，也不合法！
當(dāng)存在沒開票的收入時，入賬方式如下：
03
未開票申報操作寶典
1、發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間：申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。
2、如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負數(shù)沖減，系統(tǒng)會啟動異常比對處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等作為證明，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。
二、具體通過案例，我們給您來演示如何填報！
在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認為申報增值稅只填報開票收入，其實這種理解是錯誤的！這是為啥呢？我們先來看看申報表！
(以增值稅一般納稅人為例)
案例一：某一般納稅人A從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒有索要發(fā)票，6月取得的60萬元不含稅銷售收入中，有40萬元未開具發(fā)票，那么A企業(yè)在申報增值稅時，這40萬元應(yīng)該如何處理呢？
《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，A企業(yè)收取餐費的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報40萬元的未開票收入。
申報表應(yīng)這樣填！
案例二：某納稅人B，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開具發(fā)票，成本為50萬元，對外銷售的不含稅價值為100萬元，那么，B企業(yè)又應(yīng)該如何申報呢？
按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，B企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報100萬元的未開票收入。
申報表應(yīng)這樣填！
案例三：某納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2021年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2021年1月，C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，C企業(yè)應(yīng)該如何申報呢？
對于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項，則應(yīng)當(dāng)在此時間計算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報。
申報表應(yīng)這樣填！
案例四：某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時，查補去年未申報的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對這筆納稅檢查調(diào)整收入，D企業(yè)應(yīng)該申報嗎？
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，D企業(yè)除了申報開票收入外，還應(yīng)申報稽查查補收入、納稅評估收入等各項收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險，持續(xù)健康地發(fā)展。
申報表應(yīng)這樣填！
04
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？
一圖給你說清楚
熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，也是非常必要的，一張圖幫助大家記憶掌握。
一圖掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
| 項目 | 銷售方式 | 合同、付款方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 備注 |
| 納稅義務(wù)發(fā)生時間判定基本原則 | 前提：發(fā)生增值稅應(yīng)稅（銷售）行為 基本原則：收訖銷售款項當(dāng)天/取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。 若先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 三者孰先原則： 1.收訖銷售款項當(dāng)天； 2.取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天 3.開具發(fā)票的當(dāng)天。 | ||
| 銷售貨物、進口貨物 | 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為先開具發(fā)票的當(dāng)天 | |||
| 直接收款 | 原則：無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)均為：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。 | |||
| 有合同未收款 | 合同約定收款日 | 不論貨物是否發(fā)出 | ||
| 有合同，先收款 | 收到款項當(dāng)天 | |||
| 無合同，已收款（或取得索取銷售款項憑據(jù)，如對方的入庫驗收單、貨款結(jié)算單等） | 收到款項當(dāng)天（或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天） | |||
| 賒銷、分期收款 | 有合同 | 書面合同約定的收款日 | ||
| 有合同未約定收款日 | 貨物發(fā)出當(dāng)天 | |||
| 無合同 | ||||
| 預(yù)收貨款 | 銷售一般貨物 | 貨物發(fā)出當(dāng)天 | ||
| 銷售特定貨物：生產(chǎn)周期超過12個月 | 已收款 | 收到預(yù)收款當(dāng)天 | ||
| 未收款 | 合同約定收款日當(dāng)天 | |||
| 委托代消 | 收到代銷單位的代銷清單 | 收到代銷清單當(dāng)天 | ||
| 收到全部或者部分貨款 | 收到貨款當(dāng)天 | |||
| 未收到代銷清單及貨款 | 發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 | |||
| 托收承付和委托銀行收款 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 | |||
| 視同銷售貨物 | 貨物移送當(dāng)天 | |||
| 進口貨物 | 報關(guān)進口當(dāng)天 | |||
| 銷售勞務(wù)（加工、修理、修配） | 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
| 提供勞務(wù)（提供中或已提供完成） | 收到款項 | 收款當(dāng)天 | ||
| 有合同未收款 | 書面合同約定收款日 | |||
| 無合同未收款 | 勞務(wù)完成當(dāng)天 | |||
| 銷售服務(wù) | 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
| 提供服務(wù) | 提供服務(wù)中或完成后，收到款項 | 收款當(dāng)天 | ||
| 有合同并約定收款日 | 合同約定收款日 | |||
| 有合同未約定收款日 | 服務(wù)完成當(dāng)天 | |||
| 無合同 | ||||
| 視同銷售服務(wù) | 服務(wù)完成當(dāng)天 | |||
| 銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) | 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
| 已銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) | 銷售過程中或完成后，收到款項 | 收款當(dāng)天 | ||
| 有合同并約定收款日 | 書面合同約定收款日 | |||
| 有合同未約定收款日 | 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天 | |||
| 不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天 | ||||
| 視同銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) | 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天 | |||
| 不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天 | ||||
| 特殊銷售行為 | 提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 | 收到預(yù)收款的當(dāng)天 | ||
| 建筑服務(wù)的質(zhì)押金、保證金 | 提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 | |||
| 金融商品轉(zhuǎn)讓 | 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天 | |||
| 金融企業(yè)貸款利息 | 金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。 | |||
| 銷售電力產(chǎn)品 | 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下： （一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當(dāng)天。 （二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。 （三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng)天。 （六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 | |||
| 納稅義務(wù)發(fā)生時間即為開票時間 | ||||
具體政策規(guī)定
| 政策文件 | 具體規(guī)定 |
| 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 | 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 |
| 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 | 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 |
| 【國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號 | 1998年9月1日起，“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納。總機構(gòu)在各地開立賬戶，向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，應(yīng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。納稅人可以設(shè)立只收發(fā)貨的異地倉庫（不需辦執(zhí)照）或機構(gòu)（需辦執(zhí)照），或者直接委托加工方就地發(fā)貨來規(guī)避雙道納稅】 |
| 《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號） | 第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下： （一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當(dāng)天。 （二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。 （三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng)天。 （六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 |
| 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 | 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 |
| 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號） | 第二條 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。 第五條 自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。 |
| 《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 | 銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。 請問，非銀行會計你們知道結(jié)息日是哪一天嗎？ 《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計結(jié)息問題的通知》銀發(fā)[2005]129號規(guī)定金融機構(gòu)的法定準備金存款和超額準備金存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。 |
| 《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第69號 | 納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 |
| 《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅[2016]140號 | 金融機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。 |
| 最高人民法院判例：《廣州德發(fā)房產(chǎn)與廣州地稅第一稽查局再審行政判決書》（2015）行提字第13號。 核定應(yīng)納稅額，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生。加收核定之前的滯納金，沒有法律依據(jù)。 | |
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