公司注冊后破產清算稅務局查賬嗎

隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，公司注冊，這個市場經濟中的經營主體，難免會因為決策失誤或市場淘汰機制的作用，而面臨因經營不善而造成的 破產局面。在申請破產的過程中，企業(yè)或公司會涉及一系列的稅務問題，那么公司注冊后破產清算稅務局查賬嗎?接下來，深南財務小編為大家解惑。

一、公司注冊后破產清算稅務局查賬嗎 　　

在《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)中提到，企業(yè)應進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況： 　　

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè); 　　

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產清算中涉及的稅收問題往往更加復雜。

二、企業(yè)破產清算中的所得稅處理問題 　　

財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎? 　　

(一)企業(yè)破產清算投資者層面的所得稅處理問題 　　

根據《企業(yè)破產法》的相關規(guī)定，破產清算是出現在企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。 　　

破產清算中的一個核心要件是資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。在企業(yè)資產的清償順序中，債權人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償的。在企業(yè)破產清算中，企業(yè)的全部資產已經不足以清償債權人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經全部發(fā)生了損失。 　　

此時，根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據下列相關證據認定損失，其中第深圳公司注冊流程二種情況就是有關被投資方破產公告、破產清償文件。這就是說，在企業(yè)出現破產清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務后再進行投資者層面的所得稅清算。 　　因此，在企業(yè)破產清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務機關提供被投資方企業(yè)的破產公告，即可向稅務機關進行該項投資資產損失的報批手續(xù)，確認資產損失在當年企業(yè)所稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。 　　

(二)企業(yè)破產清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題 　　

根據財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得的計算公式為： 　　

清算所得=企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損 　　

從這個公式我們可以看出，企業(yè)破產清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產變價中的增值收益和債務的清償損益。由于破產清算中，企業(yè)的資產不足以清償全部負債，因此，最終大部分的債務都是按比例部分清償的。因此，在破產清算中，債務清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴格按財稅[2009]60號文件的這個公式，我們可以看出，幾乎在所得(所有)的企業(yè)破產清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。 　　

但這里我們需要關注一個現實的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務人都清償完畢后才能計算出來，即破產清算所得所產生的這項所得稅債權只有在破產企業(yè)所有債務清償事項處理完畢后才能最終確定下來。 　　

但是，根據《企業(yè)破產法》的相關規(guī)定：債權人應當在人民法院確定的債權申報期限內向管理人申報債權。人民法院受理破產申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債注冊深圳公司權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權，在破產申請受理時視為到期。債權人未依照本法規(guī)定申報債權的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權利。 　　

在新的《企業(yè)破產法》中，只有債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金無須進行債權申報。因此，稅收債權和其他一債權一樣，也只有進行申報才能得到清償。同時，在破產債權申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權必須是確定的債權，未到期的債權， 　　

在破產申請受理時視為到期。但是，在破產債權申報環(huán)節(jié)，破產企業(yè)的資產還未變賣，清算費用和相關稅費還基本未發(fā)生。同時，由于僅在破產債權申報環(huán)節(jié)，破產企業(yè)相關債務最終的清償比例還未確定，因此，債務清償損益也無法確定。這就意味著，在破產企業(yè)的破產債權申報環(huán)節(jié)，破產企業(yè)的清算所得還無法準確確定。 　　

既然清算所得無法準確確定，則破產清算所得的所得稅債權就屬于一項未確定的債權，而非未到期債權。更準確的講，在破產債權申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權還屬于納稅義務未發(fā)生的債權，根本無法在法院確定的破產債權申報環(huán)節(jié)進行申報。 　　

既然在破產債權申報環(huán)節(jié)無法進行申報，這項債權在破產清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權未在破產債權申報環(huán)節(jié)進行申報，根據《企業(yè)破產法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報;但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。 　　

但是，破產企業(yè)清算所得只有在所有債務人都清償完畢后才能準確計算出來。即使此時稅務機關就計算出來的破產清算所得的所得稅債權向法院申報，此時破產企業(yè)已無任何財產進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。 　　

雖然財稅[2009]60號提到根據《企業(yè)破產法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務中，破產清算的情況比較特殊。在該情形下破產企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。 　　

而投資者層面，破產企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據破產公告進行投資資產的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。 三、破產企業(yè)欠稅債權申報和清償 　　

1、稅收債權的申報，在新《企業(yè)破產法》下，破產企業(yè)欠稅而形成的稅收債權，稅務機關也需要在破產債權申報期內向法院進行申報。 　　

2、稅收債權的清償順序。根據《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 　　

同時，根據《企業(yè)破產法》第一百一十三條規(guī)定：破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?　　

1、破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金; 　　

2、破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款; 　　

3、普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產中是作為第二清償順序優(yōu)先受償的。 四、滯納金和罰款的申報及清償問題 　　

根據最高人民法院《關于審理企業(yè)破產案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關對破產企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關費用和人民法院受理破產案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產債權。 　　

同時，根據《國家稅務總局關于稅收優(yōu)先權包括滯納金問題的批復》(國稅函[2008]1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。 　　

因此，作為破產債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產案件前，破產案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產案件前，破產企業(yè)欠稅以及由此產生的滯納金應一并作為破產債權申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權。而稅務機關對于破產企業(yè)作出的罰款在我國破產法中是作為除斥債權，而排除在破產債權之外的。 　　

綜上所述，對于公司破產清算稅務局查賬嗎這類問題，首先您需要明確公司破產清算是否符合相關法律法規(guī)的適用范圍。如果符合相關法律法規(guī)的試用條件，那么稅務局會對您公司的賬目進行清查。更多相關知識您可以咨詢深南財務