三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》

時間：2019-03-27 所屬分類：工商變更瀏覽：次

　　日前，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，公告明確，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

1分鐘政策速讀

　　1、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，調(diào)整為9%。

　　2、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　3、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　4、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　5、自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。

　　6、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　7、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

　　8、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

政策解讀

　　一、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票?

　　答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

　　需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理?

　　答：納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。

　　需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。

　　三、自2019年4月1日起，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，進(jìn)項稅額應(yīng)如何處理?

　　答：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　本公告第七條明確，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

　　可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　四、此次稅率調(diào)整，適用加計抵減政策的納稅人，需要提供什么資料?

　　答：按照39號公告規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　　需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。

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